【总原则】

企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

具体解析：

(资料图片仅供参考)

（一）企业通过公益性社会组织捐赠的，该公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。

1.公益性社会组织资格认定由财政部、国家税务总局、民政部三个部门联合认定，每年会进行名单的更新，某协会2022年具有公益性慈善组织资格的，不一定2023年还具有公益性捐赠税前扣除资格，即慈善组织不一定具有税前捐赠扣除资格。

2.企业通过政府部门捐赠的需要是县级（含县级）以上人民政府及其组成部门。

（二）年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

（三）企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12％。

需要注意的是：

1.非公益性捐赠支出不得税前扣除，全额纳税调增处理。

2.公益性捐赠支出扣除可能有三种情况：

（1）是全额扣除（例如《财政部税务总局海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》<财税[2017]60号>）、

（2）是限额扣除、

（3）是不得扣除（主要包括但不限于捐赠票据不符合规定等）。

（四）年度内符合条件的公益性捐赠支出扣除限额＝当年度会计利润总额*12％。

（五）企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

需要注意的是：允许扣除的三年时限，从次年开始。

如2020年发生捐赠支出，未在2020年税前扣除的部分结转到以后年度，从次年2021年开始数，2021年、2022年、2023年。也就是2020年发生的捐赠支出，最长可以在2023年扣除。

（六）企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

【账务核算】

借：营业外支出

贷：银行存款等

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